Державна фіскальна служба України розглянула звернення щодо порядку оподаткування доходів нерезидентів і податком на додану вартість операцій з постачання нерезидентом резиденту послуг із хронометражу і вимірювання результатів спортивних змагань та, керуючись статтею 52 розділу II Податкового кодексу (2755-17) України (далі - ПКУ (2755-17) ), повідомляє.

Особисті немайнові та майнові відносини (цивільні відносини) регулюються нормами Цивільного кодексу України (435-15) (далі - ЦКУ (435-15) ).

Відповідно до частини другої статті 181 і частини першої статті 190 ЦКУ рухомими речами є речі, які можна вільно переміщувати у просторі. Майном як особливим об'єктом вважаються окрема річ, сукупність речей, а також майнові права та обов'язки.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (2755-17) (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ (2755-17) ).

Відповідно до пунктів 5.1 - 5.3 статті 5 розділу І ПКУ (2755-17) поняття, правила та положення, установлені ПКУ (2755-17) та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу І ПКУ (2755-17) . У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ (2755-17) , для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ (2755-17) . Інші терміни, що застосовуються у ПКУ (2755-17) і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Щодо оподаткування доходів нерезидентів

Відповідно до підпункту 133.2.1 пункту 133.2 статті 133 розділу III ПКУ (2755-17) платниками податку - нерезидентами є юридичні особи, які утворені в будь-якій організаційно-правовій формі та отримують доходи з джерелом походження з України, за винятком установ та організацій, що мають дипломатичні привілеї або імунітет згідно з міжнародними договорами України.

Доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, оподатковуються в порядку і за ставками, визначеними пунктом 141.4 статті 141 розділу III ПКУ (2755-17) .

Перелік таких доходів визначено підпункту 141.4.1 пункту 141.4 статті 141 розділу III ПКУ (2755-17) .

Резидент або постійне представництво нерезидента, що здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи (крім постійного представництва нерезидента на території України) будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом від провадження господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримують податок з таких доходів, зазначених у підпункті 141.4.1 пункту 141.4 статті 141 розділу Ш ПКУ (2755-17) , за ставкою в розмірі 15 відсотків (крім доходів, зазначених у підпунктах 141.4.3 - 141.4.6 та 141.4.11 пункту 141.4 статті 141 розділу III ПКУ (2755-17) ) їх суми та за їх рахунок, який сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності (підпункт 141.4.2 пункту 141.4 статті 141 розділу III ПКУ (2755-17) ).

Відповідно до абзацу "ґ" підпункту 141.4.1 пункту 141.4 статті 141 розділу III ПКУ (2755-17) доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, оподатковуються в порядку і за ставками, визначеними цією статтею. Для цілей цього пункту такими доходами є лізингова/орендна плата, що вноситься резидентами або постійними представництвами на користь нерезидента - лізингодавця/орендодавця за договорами оперативного лізингу/оренди.

Таким чином, резидент, що здійснює на користь нерезидента виплату з доходу з джерелом його походження з України (у вигляді компенсації вартості послуг за надання в оренду спеціального обладнання для вимірювання результатів змагань), утримує податок з таких доходів за ставкою в розмірі 15 відсотків їх суми та за їх рахунок, який сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності.

Щодо оподаткування ПДВ

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ (2755-17) .

Згідно з підпунктами "а" і "б" пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ (2755-17) об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ (2755-17) розташоване на митній території України.

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ (2755-17) ).

Пунктами 186.2 - 186.4 статті 186 розділу V ПКУ (2755-17) визначено категорії послуг, місце постачання яких визначається залежно від місця реєстрації постачальника або отримувача відповідних послуг або від місця фактичного надання відповідних послуг.

Місцем постачання послуг, зазначених у підпункті 186.2.3 пункту 186.2 статті 186 розділу V ПКУ (2755-17) , а саме послуг у сфері культури, мистецтва, освіти, науки, спорту, розваг або інших подібних послуг, включаючи послуги організаторів діяльності в зазначених сферах та послуги, що надаються для влаштування платних виставок, конференцій, навчальних семінарів та інших подібних заходів, є місце фактичного надання послуг.

Місцем постачання послуг, зазначених у пункті 186.3 статті 186 розділу V ПКУ (2755-17) , вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання, або - у разі відсутності такого місця - місце постійного чи переважного його проживання, зокрема надання в оренду (лізинг) рухомого майна, крім транспортних засобів та банківських сейфів (підпункт "ґ" пункту 186.3 статті 186 розділу V ПКУ (2755-17) ).

Місцем постачання послуг, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2 і 186.3 статті 186 розділу V ПКУ (2755-17) , є місце реєстрації постачальника (пункт 186.4 статті 186 розділу V ПКУ (2755-17) ).

Отже, порядок оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг безпосередньо залежить від місця їх постачання.

Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість затверджено наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 р. N 21 (z0159-16) , зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 29.01.2016 р. за N 159/28289 (z0159-16) (далі - Порядок N 21).

Враховуючи викладене, у разі, якщо зазначені у зверненні послуги із хронометражу і вимірювання результатів спортивних змагань відносяться до категорії послуг, перерахованих у підпункті 186.2.3 пункту 186.2 статті 186 розділу V ПКУ (2755-17) , то для цілей оподаткування ПДВ місцем постачання таких послуг є місце їх фактичного надання.

У разі, якщо зазначені у зверненні послуги із хронометражу і вимірювання результатів спортивних змагань відносяться до категорії послуг, перерахованих у пункті 186.3 статті 186 розділу V ПКУ (2755-17) , то для цілей оподаткування ПДВ місцем постачання таких послуг вважається місце, в якому їх отримувач зареєстрований як суб'єкт господарювання.

При цьому якщо такі послуги фактично постачаються нерезидентом резиденту на митній території України, то відповідно операції з їх постачання будуть об'єктом оподаткування ПДВ та оподатковуватимуться податком у загальновстановленому порядку за ставкою 20 відсотків. Обсяги послуг, отриманих від нерезидента на митній території України, відображаються у рядках 6 і 13 податкової декларації з ПДВ.

У разі, якщо зазначені у зверненні послуги із хронометражу і вимірювання результатів спортивних змагань не відносяться до категорії послуг, перерахованих у підпункті 186.2.3 пункту 186.2 та/або пункті 186.3 статті 186 розділу V ПКУ (2755-17) , то для цілей оподаткування ПДВ місцем постачання таких послуг є місце реєстрації їх постачальника. Якщо постачальником послуг буде нерезидент, то операція з постачання таких послуг не є об'єктом оподаткування ПДВ. При цьому обсяги операцій з постачання послуг за межами митної території України та послуг, що здійснюються за межами митної території України, з урахуванням їх місця постачання відповідно до пунктів 186.2 та/або 186.3 статті 186 розділу V ПКУ (2755-17) відображаються у рядку 5 податкової декларації з ПДВ.

Разом з цим, відповідно до пункту 180.2 статті 180 розділу V ПКУ (2755-17) особою, відповідальною за нарахування та сплату ПДВ до бюджету у разі постачання послуг нерезидентами, у тому числі їх постійними представництвами, не зареєстрованими як платники ПДВ, якщо місце постачання послуг розташоване на митній території України, є отримувач послуг.

Особливості оподаткування ПДВ послуг, що постачаються нерезидентами, місце постачання яких розташоване на митній території України, визначено статтею 208 розділу V ПКУ (2755-17) .

Пунктами 208.2 і 208.3 статті 208 розділу V ПКУ (2755-17) передбачено, що отримувач послуг, що постачаються нерезидентами, місце постачання яких розташоване на митній території України, нараховує податок за основною ставкою податку на базу оподаткування, визначену згідно з пунктом 190.2 статті 190 розділу V ПКУ (2755-17) . При цьому отримувач послуг - платник податку у порядку, визначеному статтею 201 розділу V ПКУ (2755-17) , складає податкову накладну із зазначенням суми нарахованого ним податку, яка є підставою для віднесення сум податку до податкового кредиту у встановленому порядку. Така податкова накладна підлягає обов'язковій реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Якщо отримувача послуг зареєстровано як платника податку, сума нарахованого податку включається до складу податкових зобов'язань податкової декларації з ПДВ за відповідний звітний період.

Згідно з нормами чинного законодавства платники податку зобов'язані самостійно декларувати свої податкові зобов'язання та визначати сутність і відповідність здійснюваних ними операцій тим, які перераховані ПКУ (2755-17) .

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу II ПКУ (2755-17) ).

Також інформуємо, що класифікація видів господарської діяльності платника податку не відноситься до компетенції ДФС, а тому з питання віднесення зазначених у зверненні послуг до тієї чи іншої категорії послуг рекомендуємо звернутися до Міністерства економічного розвитку і торгівлі України, яке є центральним органом виконавчої влади у сфері формування та забезпечення реалізації державної політики у сфері технічного регулювання (стандартизації, метрології, сертифікації, оцінки (підтвердження) відповідності, акредитації органів з оцінки відповідності, управління якістю.

Про окремі питання оподаткування