Колегія суддів Харківського апеляційного адміністративного суду у складі

головуючого судді - Бенедик А.П.

суддів: Кононенко З.О.

Калиновського В.А.

за участю секретаря

судового засідання Лаба О.П.

представника відповідача: Кузьміної Л.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського апеляційного адміністративного суду у м. Харкові адміністративну справу за апеляційною скаргою Товариства з обмеженою відповідальністю "Козіївське"на постанову Харківського окружного адміністративного суду від 18.12.2008р. по справі № 2-а-6338/08/2070

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Козіївське"

до Державної податкової інспекції у Краснокутському районі Харківської області

про скасування податкового повідомлення - рішення,

Позивач, Товариства з обмеженою відповідальністю "Козіївське", звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Краснокутському районі Харківської області, в якому просив визнати нечинним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 0000242300/0 від 16.05.2008 року.

Обґрунтовуючи свої позовні вимоги, позивач посилався на п. 6 наказу ДПА України № 244 від 30.06.2005 р. (z0769-05) "Про затвердження Порядку ведення реєстру отриманих та виданих податкових накладних", відповідно до якого в реєстрі окремо обліковуються операції з придбання товарів (послуг) з метою використання в господарській діяльності платника для здійснення операцій, які оподатковуються податком на додану вартість за ставкою 20 відсотків чи 0 відсотків, звільнених від оподаткування, та тих, що не є об'єктом оподаткування, а також тих, які не призначаються для використання у господарській діяльності цього платника податку; з поставки товарів (послуг), які оподатковуються податком на додану вартість за ставкою 20 відсотків чи 0 відсотків, звільнених від оподаткування, та тих, що не є об'єктом оподаткування.

Позивач вважав, що правове обґрунтування ДПІ у Краснокутському районі Харківської області у описовій частині акту перевірки (розділ 2, п. 24. п,п. 2.4.1. та розділ 3, п. 3.3. п.п. 3.3.1.) встановлених порушень мають суттєві розбіжності з фактичним документальним оформленням господарських операцій ТОВ "Коліївське" і відображає останні тільки вибірково. На підтвердження своїх доводів посилався на договір поставки № 06X03-07-3-ХИМ від 06 березня 2007 р., укладений між ТОВ "Укрхімтрейд" та ТОВ "Козіївське" про постачання аміачної селітри та нитроамофоска, за яким передбачалось постачання 248.00 тон селітри аміачної по ціні 1218.00 грн. за тону, у т. ч. ПДВ 20% на загальну суму 302064.00 грн., у т. ч. ПДВ 20%, а також 256.00 тон нитроамофоска по ціні 1452.00 грн. за тону, у т. ч. ПДВ 20% на загальну суму 371712.00 грн., у т. ч. ПДВ 20%, усього на суму 673776.00 грн., у т. ч. ПДВ 20% у сумі 112296 грн.; договір поручительства № 06/03/07/12 від 06 березня 2007 р. укладений між ТОВ "Укрхімтрейд", ТОВ "Козіївське" та НПФ ТОВ "Сінтал Д"; податкові, видаткові накладні та платіжні доручення, за якими перераховані грошові кошти; договір № 6 купівлі-продажу насіння сої від 06 березня 2007 р., укладений між ТОВ "Південна українська соєва компанія" та ТОВ "Козіївське" про постачання насіння сої передбачалось постачання 130.00 метричних тонн насіння сої на суму з ПДВ - 383500.00 грн. ціні за одну тонну з ПДВ - 2950.00 грн.; договір поручительства № 31/2007-ПД від 06 березня 2007 р., укладений між ТОВ "Південна українська соєва компанія", ТОВ "Козіївське" та НПФ ТОВ "Сінтал Д"; реєстр, де обліковувались операції з поставки товарів (послуг), які оподатковуються податком на додану вартість за ставкою 20 відсотків від 30.10.2007 р. та 31.10.2007 р. за №№ 84, 85, 86, 87, 88 на загальну суму 35215, 89 грн.; податкову декларацію з податку на додану вартість ТОВ "Козіївське" за жовтень 2007 року, де у коді рядка 10.1 розділу II Податковий кредит зазначено збільшення суми податкового кредиту в розмірі 35216 грн.; податкову декларацію з податку на додану вартість (скорочена) для сільськогосподарського товаровиробника - ТОВ "Козіївське" за жовтень 2007 р., де у коді рядка 10.1 розділу II Податковий кредит зменшена сума податкового кредиту в розмірі 35216 грн.

Позивач стверджував, що ТОВ "Козіївське" проводило продаж придбаного від ТОВ "Південна українська соєва компанія" насіння сої та аміачної селітри, отриманої від ТОВ "Укрхімтрейд", на адресу ДП ДГ "Пархомівське ІК УААН, виходячи з договірних зобов'язань, відповідно до договору про надання послуг сільськогосподарського призначення від 01.04.2007 р.

Вважав, що ДПІ у Краснокутському районі Харківської області в акті перевірки безпідставно зазначила про встановлення перевіркою обставин (розділ 3, п. 3.1. п.п. 3.1.2), згідно яких ТОВ "Козіївське" провело продаж придбаного насіння сої від ТОВ "Південна українська соєва компанія" та аміачної селітри в кількості 62 тон по ціні 825,00 грн. за 1 тону, на суму - 51150,00 грн., сума ПДВ - 10230,00 грн., на загальну суму 61380,00 грн. отриманої від ТОВ "Укрхімтрейд", на адресу ДП ДГ "Пархомівське ІК УААН, та наявності суми ПДВ, що були раніше включені до складу податкового кредиту спеціальної декларації з ПДВ щодо операцій з продажу товарів (робіт, послуг) власного виробництва, включаючи продукцію, виготовлену на давальницьких умовах з власної сільськогосподарської сировини, перенесено до складу податкового кредиту загальної декларації з ПДВ та використання коштів з окремого спеціального рахунку за нецільовим призначенням на суму 37943,58 грн.

Постановою Харківського окружного адміністративного суду від 18.12.2008 року відмовлено в задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Козіївське" до Державної податкової інспекції у Краснокутському районі Харківської області про визнання нечинним та скасування податкового повідомлення-рішення № 0000242300/0 від 16.05.2008 року.

Позивач, ТОВ "Козіївське", не погодившись із судовим рішенням, подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати постанову Харківського окружного адміністративного суду від 18.12.2008 року та прийняти нову постанову, посилаючись на прийняття оскаржуваної постанови при неповному з’ясуванні обставин, що мають значення для справи, з порушенням норм матеріального та процесуального права, а саме: Закону України "Про державну податкову службу в Україні" (509-12) , Закону України "Про податок на додану вартість" (168/97-ВР) , що призвело до неправильного вирішення справи.

Відповідач не скористався правом подання письмових заперечень на апеляційну скаргу.

Представник відповідача в судовому засіданні суду апеляційної інстанції, наполягаючи на законності та обґрунтованості рішення суду першої інстанції, просив залишити його без змін, а апеляційну скаргу позивача - без задоволення.

Представник позивача в судове засідання суду апеляційної інстанції не з’явився, про дату, час та місце апеляційного розгляду справи повідомлений належним чином, причини неявки не повідомив.

Відповідно до ч. 4 ст. 196 Кодексу адміністративного судочинства України, неприбуття в судове засідання сторін або інших осіб, які беруть участь у справі, належним чином повідомлених про дату, час та місце апеляційного розгляду, не перешкоджає судовому розгляду справи.

Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, пояснення представника відповідача, перевіривши рішення суду першої інстанції та доводи апеляційної скарги, дослідивши письмові докази, вважає, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає, виходячи з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що 08.05.2008 року фахівцями Державної податкової інспекції у Краснокутському районі Харківської області, на підставі направлення № 44 від 01.04.2008 року, була проведена виїзна планова перевірка ТОВ "Козіївське" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2007 року по 31.12.2007 року.

За результатами перевірки складено акт за № 187/12/230-30739637 від 08.05.2008 року.

Згідно висновків зазначеного акту, перевіркою встановлене порушення ТОВ "Козіївське" п.п 7.2.6. п. 7.2. ст. 7, п.п. 7.4.3. п. 7.4. ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість", в результаті чого донараховано ПДВ у сумі 1195 грн., в т.ч. за жовтень 2007 року -1195 грн., та п. 11.29. ст. 11 Закону України "Про податок на додану вартість" в частині нецільового використання коштів спеціального рахунку в сумі 37943 грн., в т.ч. за березень 2007 року - 37943 грн.

На підставі акту перевірки № 187/12/230-30739637 від 08.05.2008 року ДПІ у Краснокутському районі Харківської області 16.05.2008 року з посиланням на п.п. 17.1.3 п. 17.1 ст. 17 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" № 2181-111, п.п 7.2.6. п. 7.2. ст. 7, п.п. 7.4.3. п. 7.4. ст. 7, п. 11.29. ст. 11 Закону України "Про податок на додану вартість" винесено податкове повідомлення-рішення форми № 0000242300/0 від 16.05.2008 року, згідно з яким ТОВ "Козіївське" визначено суму податкового зобов'язання з ПДВ за основним платежем 1195 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями у розмірі 38541 грн., а всього на суму 39736 грн.

ТОВ "Козіївське" подало до ДПІ у Краснокутському районі Харківської загальну декларацію (бюджетну) за жовтень місяць 2007 року в рядку 17. гр.Б, в якій відображено усього податкового кредиту на загальну суму 35216 грн.

Крім того, ТОВ "Козіївське" надано розшифровку вказаного показника згідно довідки від 02.04.2008 року, в якій наведено перелік податкових накладних та вказано номер і дата податкової накладної, найменування товару, його загальна вартість в т.ч. ПДВ.

Судом першої інстанції також встановлено, що ТОВ "Коліївське" отримано від ТОВ "Укрхімтрейд" в червні 2007 року, згідно податкової накладної № 445 від 06.06.2007 року, аміачну селітру у кількості 62 тон по ціні 825,00 грн. за 1 тону, на суму - 51150,00 грн., сума ПДВ - 10230,00 грн., на загальну суму 61380,00 грн. Також, отримано від МПП фірма "Ерідон" в травні 2007 року, згідно податкової накладної № 1633 від 14.05.2007 року, естерон у кількості 1180 літрів по ціні 23,54 грн. за 1 тону, на суму - 27777,20 грн., сума ПДВ - 5555,44 грн., на загальну суму 33332,64 грн.

Судом з'ясовано, що суми ПДВ по вказаних операціях віднесені позивачем до податкового кредиту спеціальної декларації з ПДВ щодо операцій з продажу товарів (робіт, послуг) власного виробництва, включаючи продукцію виготовлену на давальницьких умовах з власної сільськогосподарської сировини за травень, червень 2007 року.

Як свідчать матеріали справи, у жовтні 2007 року ТОВ "Козіївське" проведено коригування податкового кредиту спеціальної декларації з ПДВ в зв'язку з подальшим продажем придбаної аміачної селітри від ТОВ "Укрхімтрейд" та естерону від МПП фірма "Ерідон" на адресу ДП ДЕ "Пархомівське ІК УААН.

За таких обставин, суд зауважує, що суми ПДВ, які були раніше включені до складу податкового кредиту спеціальної декларації з ПДВ щодо операцій з продажу товарів (робіт, послуг) власного виробництва, включаючи продукцію, виготовлену на давальницьких умовах з власної сільськогосподарської сировини, переносяться до складу податкового кредиту загальної декларації з ПДВ, що підтверджується реєстрами виданих та отриманих податкових накладних, ведення яких передбачено п.п. 7.2.8 п. 7.2. ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" від 3 квітня 1997 року №168-97-ВР із змінами та доповненнями, та довідкою від 02.04.2008 року б/н, наданою підприємством в доповнення до вище вказаних реєстрів.

Відмовляючи у задоволенні позовних вимог позивача, суд першої інстанції виходив з того, що Товариством з обмеженою відповідальністю "Козіївське", в порушення п.п 7.2.6 п. 7.2, п.п. 7.4.3 п. 7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість", включено до складу податкового кредиту загальної декларації податок на додану вартість від операцій з придбання товарів (робіт, послуг) по ціні, яка вища ціни, вказаної у податкових накладних, отриманих у підприємства - постачальника даного товару. Тобто, суд встановив що заниження податкового кредиту з податку на додану вартість за жовтень 2007 року склало 1195 грн.

Крім того, суд першої інстанції посилався на те, що під час проведення перевірки встановлено порушення ТОВ "Козіївське" п.11.29 ст. 11 Закону України "Про податок на додану вартість" в частині нецільового використання коштів зі спеціального рахунку в сумі 37943 грн., в т.ч. за березень 2007 року 37943 грн.

Суд першої інстанції, відмовляючи у задоволенні позовних вимог позивача, також посилався на те, що Державна податкова інспекція у Краснокутському районі Харківської області при винесенні податкового повідомлення-рішення № 0000242300/0 від 16.05.2008 року, яким ТОВ "Козіївське" визначено суму податкового зобов'язання з ПДВ за основним платежем 1195 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями у розмірі 38541 грн., всього на загальну суму 39736 грн., діяла на підставі, у межах повноважень та у спосіб, передбачений Законом (168/97-ВР) , з дотриманням вимог ч.3 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суд першої інстанції не прийняв до уваги посилання представника позивача на те, що первинні документи позивача відображають інші суми грошових коштів за отриману від ТОВ "Укрхімтрейд" аміачну селітру та естрон від МПП фірма "Ерідон", оскільки ТОВ "Козіївське" в вищенаведеній довідці від 02.04.2008 року самостійно визначено податкові накладні з вказівкою номеру та дати податкової накладної, найменування товару, його загальної вартості в т.ч. ПДВ.

Колегія суддів погоджується з такими висновками суду першої інстанції у зв’язку з наступним.

Як свідчать матеріали справи, і це встановлено судом першої інстанції, що придбана позивачем аміачна селітра від ТОВ "Укрхімтрейд" реалізована на адресу ДП ДЕ "Пархомівське" ІК УААН у кількості 31,700 т.

По даним підприємства, до складу податкового кредиту загальної декларації включено операції з придбання аміачної селітри в зв'язку з її подальшим продажем у кількості 31,700 т по ціні 1008,33 грн. за 1 т, на загальну суму 38357,00 грн., в т.ч. ПДВ - 6392,83 грн.

Придбаний естерон від МПП фірма "Ерідон" реалізований на адресу ДП ДГ "Пархомівське" ІК УААН у кількості 0,5 л.

По даним підприємства, до складу податкового кредиту загальної декларації включено операції з придбання естерону в зв’язку з його подальшим продажем у кількості 0,5 л по ціні 349,16 грн. за 1 л на загальну суму 209,50 грн., в т.ч. ПДВ - 34,92 грн.

Загальна сума ПДВ, яка віднесена до складу податкового кредиту по даним підприємства, складає 6427,75 грн. (6392,83 грн. + 34,92 грн.).

За даними перевірки та у відповідності до податкової накладної № 445 від 06.06.2007 року, яка отримана підприємством від ТОВ "Укрхімтрейд", вартість 1 т аміачної селітри при придбанні складає 825,00 грн.

Тобто, вартість отриманої селітри без ПДВ складає - 26152,50 грн. (31,7 т х 825,00 грн.). Сума ПДВ, яка повинна бути включена до складу податкового кредиту загальної декларації, складає 5230,50 грн. (26152,50 грн. х 20%).

За даними перевірки та у відповідності до податкової накладної № 1633 від 14.05.2007 року, яка отримана підприємством від МПП фірма "Ерідон", вартість 1 л естерону при придбанні складає 23,54 грн.

Тобто, вартість отриманої селітри без ПДВ складає 11,77 грн. ( 0,5 л. х 23,54 грн.), сума ПДВ, яка повинна бути включена до складу податкового кредиту загальної декларації, складає 2,35 грн. ( 23,54 грн. х 20%).

Загальна сума ПДВ, яка повинна бути віднесена до складу податкового кредиту, за даними перевірки складає 5232.85 грн. (5230,50 грн. + 2,35 грн.).

Тобто, різниця між даними підприємства та даними перевірки складає 1194,90 грн. (6427,75 грн. - 5232,85 грн.).

Відповідно до п.п 7.2.6 п. 7.2 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість", податкова накладна видається платником податку, який поставляє товари (послуги), на вимогу їх отримувача, та є підставою для нарахування податкового кредиту.

Згідно з п.п. 7.4.3 п.7.4 ст.7 вказаного Закону, у разі, коли товари (роботи, послуги), виготовлені та/або придбані, частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково ні, до суми податкового кредиту включається та частка сплаченого (нарахованого) податку при їх виготовленні або придбанні, яка відповідає частці використання таких товарів (робіт, послуг) в оподатковуваних операціях звітного періоду.

Матеріалами справи свідчать про те, що ТОВ "Козіївське" у березні 2007 року з окремого спеціального рахунку, відкритого в ХОД "Райффайзен Банк Аваль", м. Харків, № 26047309, МФО 350589, перерахувало на адресу ТОВ "Південна українська соєва компанія" кошти у сумі 95875,00 грн. за насіння сої, згідно рах. № 5 від 03.03.2007 р., в т.ч. ПДВ 15979.17 грн. (платіжне доручення № 95 від 15.03.2007 року).

Судом першої інстанції встановлено, що насіння сої отримано від ТОВ "Південна українська соєва компанія" в березні 2007 року, згідно податкової накладної № 17 від 15.03.2007 року, у кількості 32,50 т вартістю 2458,33 грн. за 1 т, на суму 79895,83 грн., сума ПДВ - 15979,17 грн., на загальну суму 95875,00 грн. Сума ПДВ по вказаній операції віднесена до податкового кредиту спеціальної декларації з ПДВ щодо операцій з продажу товарів (робіт, послуг) власного виробництва, включаючи продукцію, виготовлену на давальницьких умовах з власної сільськогосподарської сировини за березень 2007 року.

Матеріали справи свідчать про те, що у жовтні 2007 року підприємством проведено коригування податкового кредиту спеціальної декларації з ПДВ в зв'язку з подальшим продажем ДП ДГ "Пархомівське ІК УААН придбаного від ТОВ "Південна українська соєва компанія" насіння сої. Тобто, суми ПДВ, які були раніше включені до складу податкового кредиту спеціальної декларації з ПДВ щодо операцій з продажу товарів (робіт, послуг) власного виробництва, включаючи продукцію, виготовлену на давальницьких умовах з власної сільськогосподарської сировини, переносяться до складу податкового кредиту загальної декларації з ПДВ, що підтверджується реєстрами виданих та отриманих податкових накладних, ведення яких передбачено п.п. 7.2.8 п. 7.2. ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" від 3 квітня 1997 року №168-97-ВР із змінами та доповненнями, та довідкою від 02.04.2008 року б/н, наданою підприємством в доповнення до вище вказаних реєстрів.

Факт реалізації насіння сої на адресу ДП ДГ "Пархомівське" ІК УААН підтверджується податковою накладною № 338 від 31.05.2007 року, у кількості 12860 кг, по ціні 2,45876 гр., на суму 31619,65 грн., сума ПДВ - 6323,93 грн., всього на суму - 37943,58 грн.

Відповідно п.11.29 ст. 11 Закону України "Про податок на додану вартість", до 1 січня 2008 року зупинено дію пункту 7.7 статті 7, пунктів 10.1 і 10.2 статті 10 цього Закону (168/97-ВР) в частині сплати до бюджету податку на додану вартість щодо операцій з поставки товарів (робіт, послуг) власного виробництва, включаючи продукцію (крім підакцизних товарів), виготовлену на давальницьких умовах із власної сільськогосподарської сировини, за винятком операцій з поставки переробним підприємствам молока та м'яса живою вагою, що здійснюються сільськогосподарськими товаровиробниками незалежно від організаційно-правової форми та форми власності, в яких сума, одержана від поставки сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки за попередній звітний (податковий) рік, становить не менше 50 відсотків загальної суми валового доходу підприємства. Зазначені кошти залишаються в розпорядженні сільськогосподарських товаровиробників і використовуються ними на придбання матеріально-технічних ресурсів виробничого призначення. У разі нецільового використання акумульованих коштів, вони стягуються до Державного бюджету України в безспірному порядку.

Порядок акумуляції та використання зазначених коштів визначається Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п. 5 Порядку акумуляції та використання коштів, які нараховуються сільськогосподарськими товаровиробниками - платниками податку на додану вартість щодо операцій з продажу товарів ( робіт, послуг) власного виробництва, включаючи продукцію (крім підакцизних товарів), виготовлену на давальницьких умова із власної сільськогосподарської сировини, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 271 від 26.02.1999 року (271-99-п) , кошти, перераховані сільськогосподарськими товаровиробниками на окремий рахунок, використовуються ними для придбання матеріально-технічних ресурсів виробничого призначення. У разі нецільового використання кошти стягуються до державного бюджету в безспірному порядку.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що Товариством з обмеженою відповідальністю "Козіївське" у березні 2007 року використано коштів з окремого спеціального рахунку за нецільовим призначенням на суму 37943,58 грн.

Колегія суддів зазначає, що суд першої інстанції ухвалив судове рішення у відповідності до вимог ст.. 159 Кодексу адміністративного судочинства України (2747-15) , воно є законним та обґрунтованим, його висновки ґрунтуються на всебічно та повно з’ясованих обставинах справи і підтверджуються тими доказами, що були досліджені в судовому засіданні.

На підставі викладеного, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції та вважає, що суд дійшов вичерпних юридичних висновків щодо встановлення обставин справи і правильно застосував до спірних правовідносин сторін норми матеріального та процесуального права.

Доводи апеляційної скарги, з наведених вище підстав, висновків суду не спростовують.

Керуючись ст. ст. 160, 195, 196, п.1 ч.1 ст. 198, ст. 200, п.1 ч.1 ст. 205, ст. 206, ст.. 254 Кодексу адміністративного судочинства України (2747-15) , колегія суддів,

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Козіївське" залишити без задоволення.

Постанову Харківського окружного адміністративного суду від 18.12.2008р. по справі № 2-а-6338/08/2070 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Козіївське"до Державної податкової інспекції у Краснокутському районі Харківської області про скасування податкового повідомлення - рішення залишити без змін.

Ухвала набирає чинності з моменту її проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом місяця з дня складання ухвали у повному обсязі, шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Повний текст ухвали виготовлений 20.07.2009 р.