Державна фіскальна служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексуУкраїни (далі - Кодекс) розглянула звернення на отримання індивідуальної податкової консультації Підприємства щодо складання акцизних накладних при відвантаженні пального з метою власного споживання та повідомляє.

У зверненні Підприємство зазначає, що станом на 01.10.2018 р. має невикористані залишки мазуту, які оприбутковані на балансі Підприємства. Підприємство планує здійснити реалізацію зазначених залишків мазуту і для цього має намір зареєструватися платником акцизного податку з реалізації пального.

Як зазначено у зверненні, мазут, який Товариство планує реалізувати, за результатами проведеної незалежної експертної оцінки класифікується за кодом товарної підкатегорії 2710 19 68 10 згідно з УКТ ЗЕД. При цьому відповідних документів (сертифікатів аналізу, паспортів якості, висновків компетентної експертної установи тощо) до звернення не надано.

За наведеною у зверненні Підприємства інформацією повідомляємо наступне.

Розділом VI "Акцизний податок" Кодексу визначено вичерпний перелік підакцизних товарів та ставки на них (п. 215.3 ст. 215 Кодексу (2755-17) ). Зокрема, пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу (2755-17) встановлено перелік підакцизних товарів, віднесених до пального.

Пальне - нафтопродукти, скраплений газ, паливо моторне альтернативне, паливо моторне сумішеве, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, інші товари, зазначені у пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу (2755-17) (пп. 14.1.141-1п. 14.1 ст. 14 Кодексу (2755-17) ).

Отже, з метою оподаткування віднесення окремого товару до підакцизного пального здійснюється за умови невід'ємності коду товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД, опису товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД та ставок податку на цей товар (продукцію), які встановлені пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу (2755-17) .

Так, відповідно до пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу (2755-17) товар (продукція) "Паливо пічне побутове" класифікується за певними кодами (у тому числі за кодом 2710 19 68 10) згідно з УКТ ЗЕД, є пальним та належить до підакцизних товарів.

В Україні діють ДСТУ 4058-2001 "Паливо нафтове. Мазут", який встановлює призначення паливних мазутів, марки мазутів, технічні вимоги до них, та ГСТУ 320.00149943.010-98 "Паливо пічне побутове. Технічні умови", яким встановлено призначення та технічні вимоги до палива пічного побутового.

Наведені вище палива (пічне побутове та мазут) відрізняються за своїм призначенням, а також фізико-хімічними показниками, насамперед фракційним складом, в'язкістю, температурою спалаху, густиною тощо.

Отже, якщо нафтопродукти, які планує реалізувати Підприємство, класифікуються за кодом товарної підкатегорії 2710 19 68 10 згідно з УКТ ЗЕД і за описом товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД (яке наведено у пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу (2755-17) ) є паливом пічним побутовим, що підтверджено відповідними документами (сертифікатами аналізу, паспортами якості, висновками компетентної експертної установи тощо), то Підприємство при здійсненні операцій з реалізації даного товару (продукції) зобов'язане зареєструватись платником акцизного податку та сплачувати акцизний податок за цими операціями на загальних підставах.

Підприємству у разі, якщо воно буде платником акцизного податку з реалізації пального необхідно здійснювати реалізацію пального з безумовним виконанням положень законодавства щодо оформлення документів у системі електронного адміністрування реалізації пального (ст. ст. 231 - 232 Кодексу (2755-17) ), незалежно від того, чи будуть у нього виникати зобов'язання зі сплати акцизного податку.

Право на складання акцизних накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники акцизного податку в порядку, передбаченому ст. 212 Кодексу (2755-17) (п. 231.4 ст. 231 Кодексу (2755-17) ).

Статтею 231 Кодексу (2755-17) встановлено порядок складання акцизних накладних при реалізації пального та їх реєстрації у Єдиному реєстрі акацизних накладних (далі - ЄРАН).

Відповідно до п. 231.1 ст. 231 Кодексу (2755-17) платник акцизного податку при реалізації пального зобов'язаний скласти в електронній формі акцизну накладну за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД реалізованого пального та зареєструвати в ЄРАН з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи.

При цьому платник податку зобов'язаний скласти акцизну накладну на обсяги пального, зокрема, використаного для власного споживання (абзац другий п. 231. 1 ст. 231 Кодексу (2755-17) ).

Отже, якщо Підприємство зареєструється як платник акцизного податку з реалізації пального, то на всі обсяги реалізованого (витраченого) пального, у т.ч. використаного для власних виробничих потреб, зобов'язане складати в електронній формі акцизну накладну за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД реалізованого (витраченого) пального та зареєструвати її в ЄРАН.

При цьому, акцизна накладна з типом причини "3" (пальне відвантажено з метою власного споживання) складається на обсяги пального, переданого в межах одного підприємства з метою власного споживання, наприклад, заправки власної техніки через власні паливо-заправні колонки, за відсутності розрахункових операцій.

Зазначаємо, що інформації, наведеної у зверненні, недостатньо для того, щоб надати остаточні відповіді на запитання Підприємства. Наявність копій необхідних документів, підтверджуючих визначення опису та коду згідно з УКТ ЗЕД нафтопродуктів, які Підприємство планує реалізувати, надасть змогу більш повно та ґрунтовно відповісти на наведені у зверненні питання.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу (2755-17) індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.